個(gè)人轉(zhuǎn)讓其持有的非上市公司的股權(quán)，需要繳納的相關(guān)稅金，除與轉(zhuǎn)讓價(jià)格有關(guān)外，也受公司累計(jì)未分配利潤(rùn)的影響。在轉(zhuǎn)讓未注資的股權(quán)后，不論個(gè)人股東或公司股東仍可能存在的連帶的法律責(zé)任，這點(diǎn)也需注意。
為了盡可能全面的介紹個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的稅額計(jì)算等相關(guān)內(nèi)容，本文篇幅稍長(zhǎng)，介紹的內(nèi)容如下，可直接查閱感興趣的章節(jié)。
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1. 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否明顯偏低 2. 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅、稅率、計(jì)稅基數(shù) 3. 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅額計(jì)算實(shí)例（注冊(cè)資金未全部到位的） 4. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓后轉(zhuǎn)讓方仍可能存在的出資責(zé)任 5. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記流程的簡(jiǎn)介 |
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1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額； 這里的凈資產(chǎn)份額通常是凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。但企業(yè)如有土地使用權(quán)、房屋、未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)，這里的凈資產(chǎn)份額不是凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額而是凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。
2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于取得該股權(quán)的成本；
3. 不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份。 |
詳情可參見《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）。
二、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓這一行為涉及的稅、稅率、計(jì)稅基數(shù)
1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅
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轉(zhuǎn)讓價(jià)明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)。
2. 股息紅利所得的個(gè)人所得稅
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如無特殊情況，這里的累計(jì)未分配利潤(rùn)一般采用的是截止轉(zhuǎn)讓日上月的。
3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的印花稅
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轉(zhuǎn)讓價(jià)明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)。
三、注冊(cè)資金未完全到位的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅額計(jì)算案例
A個(gè)人股東將其持有的王王公司（非上市公司）的10%的股份轉(zhuǎn)讓如下。為便于計(jì)算理解，假定公司無土地使用權(quán)、房屋、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)。如有這類資產(chǎn)的，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅以及稅款計(jì)算的原理是一樣的，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的依據(jù)不一樣。
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分析：
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是否明顯偏低
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1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入VS股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額 本例中A沒有注資，如果直接按照公司凈資產(chǎn)乘以轉(zhuǎn)讓的股份的比重來計(jì)算A股東的凈資產(chǎn)份額（80*10%），顯然不合理。由于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》中并沒有這種特殊情況的處理規(guī)定，所以在實(shí)際操作中，需與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。通常可以這樣來計(jì)算：
1）先假定截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓日全部出資到位后的凈資產(chǎn)份額：（公司凈資產(chǎn)+全部股東應(yīng)當(dāng)繳納的剩余出資）*轉(zhuǎn)讓的股份比率 2）再減去受讓方應(yīng)繳納的出資
這樣A股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為：（80+10）*10%-10=-1萬元 轉(zhuǎn)讓價(jià)>對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額
2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入VS取得該股權(quán)的成本
轉(zhuǎn)讓價(jià)=股權(quán)取得成本0元
可見，如王王公司沒有其他特殊情況，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不存在偏低的情況。 |
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅額
上例轉(zhuǎn)讓價(jià)格不存在明顯偏低的情況下，稅額計(jì)算如下：
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1. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅： （轉(zhuǎn)讓收入-取得成本）*20% =（0-0）*20%=0 如轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將核定轉(zhuǎn)讓價(jià)，這樣就需按照稅務(wù)核定的轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅。
2. 股息紅利所得的個(gè)人所得稅： （累計(jì)未分配利潤(rùn)*轉(zhuǎn)出的股份）*20% 本例無累計(jì)未分配利潤(rùn)，個(gè)人所得稅為0。
3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同印花稅： 轉(zhuǎn)讓價(jià)*0.05% 轉(zhuǎn)讓價(jià)為0元，故印花稅為0。 如轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，這時(shí)印花稅的申報(bào)需按照稅務(wù)核定的收入申報(bào)并繳納印花稅。 |
注意：以上雖然各項(xiàng)應(yīng)繳稅額為0，但仍須填報(bào)納稅申報(bào)表。
注冊(cè)資本全部到位的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款計(jì)算，可參考軟銀財(cái)務(wù)代理公眾號(hào)文章“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅案例簡(jiǎn)析（注冊(cè)資金全部到位的）”
四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓后轉(zhuǎn)讓方可能承擔(dān)的出資責(zé)任
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公司法第八十八條：股東轉(zhuǎn)讓已認(rèn)繳但未界出資期限的股權(quán)的，由受讓人承擔(dān)繳納該出資的義務(wù)；受讓人未按期足額繳納出資的，轉(zhuǎn)讓人對(duì)受讓人未按期繳納的出資承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。
可見當(dāng)受讓的新股東未按期履行出資義務(wù)時(shí)，作為出讓方的股東（不論是個(gè)人股東或公司性質(zhì)的股東）仍有義務(wù)承擔(dān)補(bǔ)繳的責(zé)任。上例A持有的10%的股份在轉(zhuǎn)讓時(shí)未出資，如認(rèn)繳期滿，受讓的新股東仍未繳納或未足額繳納的，A有繳納到期的未繳注冊(cè)資金的法律責(zé)任。 |
五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記流程的簡(jiǎn)介
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目前個(gè)人持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的順序?yàn)椋?/span>先稅務(wù)后工商；公司持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記順序?yàn)椋合裙ど毯蠖悇?wù)。
需要注意：在辦理完股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商登記手續(xù)后，須在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)辦理即時(shí)信息公示（上海的企業(yè)登錄https://sh.gsxt.gov.cn/index.html選擇“其他自行公示信息填報(bào)”）。 |
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