個人轉讓其持有的非上市公司的股權，需要繳納的相關稅金，除與轉讓價格有關外，也受公司累計未分配利潤的影響。在轉讓未注資的股權后，不論個人股東或公司股東仍可能存在的連帶的法律責任，這點也需注意。
為了盡可能全面的介紹個人股權轉讓過程中的稅額計算等相關內容，本文篇幅稍長，介紹的內容如下，可直接查閱感興趣的章節。
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1. 個人股權轉讓價格是否明顯偏低 2. 個人股權轉讓的稅、稅率、計稅基數 3. 個人股權轉讓的稅額計算實例（注冊資金未全部到位的） 4. 股權轉讓后轉讓方仍可能存在的出資責任 5. 股權轉讓的變更登記流程的簡介 |
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1.股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額； 這里的凈資產份額通常是凈資產賬面價值的份額。但企業如有土地使用權、房屋、未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產，這里的凈資產份額不是凈資產賬面價值的份額而是凈資產公允價值的份額。
2. 股權轉讓收入低于取得該股權的成本；
3. 不具合理性的無償讓渡股權或股份。 |
詳情可參見《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》（國家稅務總局公告2014年第67號）。
二、個人股權轉讓這一行為涉及的稅、稅率、計稅基數
1.財產轉讓所得的個人所得稅
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轉讓價明顯偏低，稅務機關有權核定轉讓價。
2. 股息紅利所得的個人所得稅
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如無特殊情況，這里的累計未分配利潤一般采用的是截止轉讓日上月的。
3. 股權轉讓合同的印花稅
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轉讓價明顯偏低，稅務機關有權核定轉讓價。
三、注冊資金未完全到位的個人股權轉讓的稅額計算案例
A個人股東將其持有的王王公司（非上市公司）的10%的股份轉讓如下。為便于計算理解，假定公司無土地使用權、房屋、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產。如有這類資產的，個人股權轉讓涉及的稅以及稅款計算的原理是一樣的，只是稅務機關核定其股權轉讓價的依據不一樣。
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分析：
（一）股權轉讓價是否明顯偏低
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1. 股權轉讓收入VS股權對應的凈資產份額 本例中A沒有注資，如果直接按照公司凈資產乘以轉讓的股份的比重來計算A股東的凈資產份額（80*10%），顯然不合理。由于《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》中并沒有這種特殊情況的處理規定，所以在實際操作中，需與主管稅務機關溝通。通常可以這樣來計算：
1）先假定截止股權轉讓日全部出資到位后的凈資產份額：（公司凈資產+全部股東應當繳納的剩余出資）*轉讓的股份比率 2）再減去受讓方應繳納的出資
這樣A股權對應的凈資產份額為：（80+10）*10%-10=-1萬元 轉讓價>對應的凈資產份額
2. 股權轉讓收入VS取得該股權的成本
轉讓價=股權取得成本0元
可見，如王王公司沒有其他特殊情況，轉讓價格不存在偏低的情況。 |
（二）股權轉讓稅額
上例轉讓價格不存在明顯偏低的情況下，稅額計算如下：
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1. 財產轉讓所得的個人所得稅： （轉讓收入-取得成本）*20% =（0-0）*20%=0 如轉讓價格明顯偏低的，稅務機關將核定轉讓價，這樣就需按照稅務核定的轉讓收入計算繳納財產轉讓所得的個人所得稅。
2. 股息紅利所得的個人所得稅： （累計未分配利潤*轉出的股份）*20% 本例無累計未分配利潤，個人所得稅為0。
3. 股權轉讓合同印花稅： 轉讓價*0.05% 轉讓價為0元，故印花稅為0。 如轉讓價格明顯偏低的，稅務機關將核定轉讓價格，這時印花稅的申報需按照稅務核定的收入申報并繳納印花稅。 |
注意：以上雖然各項應繳稅額為0，但仍須填報納稅申報表。
注冊資本全部到位的股權轉讓稅款計算，可參考軟銀財務代理公眾號文章“個人股權轉讓涉稅案例簡析（注冊資金全部到位的）”
四、股權轉讓后轉讓方可能承擔的出資責任
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公司法第八十八條：股東轉讓已認繳但未界出資期限的股權的，由受讓人承擔繳納該出資的義務；受讓人未按期足額繳納出資的，轉讓人對受讓人未按期繳納的出資承擔補充責任。
可見當受讓的新股東未按期履行出資義務時，作為出讓方的股東（不論是個人股東或公司性質的股東）仍有義務承擔補繳的責任。上例A持有的10%的股份在轉讓時未出資，如認繳期滿，受讓的新股東仍未繳納或未足額繳納的，A有繳納到期的未繳注冊資金的法律責任。 |
五、股權轉讓的變更登記流程的簡介
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目前個人持有的股權轉讓變更登記的順序為：先稅務后工商；公司持有的股權轉讓變更登記順序為：先工商后稅務。
需要注意：在辦理完股權轉讓工商登記手續后，須在國家企業信用信息公示系統辦理即時信息公示（上海的企業登錄https://sh.gsxt.gov.cn/index.html選擇“其他自行公示信息填報”）。 |
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